Reglementări

1.) Ordonanţa 23/30.08.2017 privind plata defalcată a TVA (MO 706/31.08.2017), aprobată şi modificată de:

• Legea 275/27.12.2017 (MO 1036/28.12.2017)

2.) Ordinul 2379/07.09.2017 pentru modificarea şi completarea Precizărilor privind structura codurilor IBAN aferente conturilor de cheltuieli şi venituri bugetare, precum şi conturilor de disponibilităţi deschise la unităţile Trezoreriei Statului, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1271/2004 (MO 730/11.09. 2017)

3.) Ordinul 2743/21.09.2017 pentru aprobarea modelului, conținutului şi instrucțiunilor de completare ale formularului (086) „Notificare privind opţiunea de aplicare a mecanismului de plată defalcată a TVA (MO 763/26.09.2017)

4.) Ordinul 2540/28.09.2017 pentru completarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 146/2002 privind formarea şi utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului, aprobată cu modificări prin Legea nr. 201/2003, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.235/2003 (MO 789/05.10.2017)

5.) Ordinul 2927/10.10.2017 privind procedura şi condiţiile de aprobare a transferului sumelor din contul de TVA (MO 813/13.10.2017)

6.) Ordinul 2768/13.10.2017 pentru aprobarea Precizărilor privind formatul, schema XSD şi elementele extraselor de cont în format electronic emise de unităţile Trezoreriei Statului (MO 819/17.10.2017)

7.) Ordinul 2800/20.10.2017 pentru aprobarea Procedurii privind anularea penalităţilor de întârziere aferente obligaţiilor fiscale principale reprezentând TVA, în cazul contribuabililor care optează pentru plata defalcată a TVA, precum şi pentru aprobarea modelului şi conţinutului unor formulare (MO 846/25.10.2017)

8.) Ordinul 2827/30.10.2017 privind completarea unor reglementări contabile (MO 873/07.11.2017)

OG 23/17 (1.) a prevăzut aplicarea plăţii defalcate de către toţi plătitorii de TVA de la 1 ianuarie 2018. Legea de 275/17 aprobarea a OG 23/17 a adus însă o serie de modificări faţă de perioada de aplicare opţională din trim.IV 2017. Vom prezenta mai jos numai regulile valabile din 2018.

Plata defalcată introduce un tratament nou pentru plata/încasarea operațiunilor cu TVA. Ca regulă generală, pentru furnizorii care aplică sistemul, plătitorii de TVA vor achita baza în contul curent, iar TVA în contul dedicat de TVA.

Sistemul privind plata defalcată a TVA se aplică:

• opţional de la 1 octombrie 2017
• obligatoriu de la 1 ianuarie 2018.

În baza Art.2. din OG 23/17 (1.), mecanismul se aplică de către cei care:

• a)

  la 31 decembrie 2017 înregistrează obligaţii fiscale reprezentând TVA, restante conform art. 157 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală …, cu excepţia celor a căror executare silită este suspendată în condiţiile art. 235 din Codul de procedură fiscală, în cuantum mai mare de

  • 15.000 de lei în cazul contribuabililor mari,
  • 10.000 de lei în cazul contribuabililor mijlocii,
  • 5.000 de lei pentru restul contribuabililor,

dacă aceste obligaţii nu sunt achitate până la data de 31 ianuarie 2018;

• b)

  începând cu data de 1 ianuarie 2018 înregistrează obligaţii fiscale reprezentând TVA, restante conform art. 157 din Codul de procedură fiscală, neachitate în termen de 60 de zile lucrătoare de la scadenţă, cu excepţia celor a căror executare silită este suspendată în condiţiile art. 235 din Codul de procedură fiscală, în cuantum mai mare de:

  • 15.000 de lei în cazul contribuabililor mari,
  • 10.000 de lei în cazul contribuabililor mijlocii,
  • 5.000 de lei pentru restul contribuabililor;
• c)

  se află sub incidenţa legislaţiei naţionale privind procedurile de prevenire a insolvenţei şi de insolvenţă.

(2) Persoanele impozabile şi instituţiile publice, înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, altele decât cele prevăzute la alin. (1), pot opta pentru plata defalcată a TVA. Persoanele care optează pentru aplicarea plăţii defalcate a TVA notifică organul fiscal competent în acest sens.

(6) Persoanele înregistrate în scopuri de TVA prevăzute la alin. (1) lit. c) care intră sub incidenţa legislaţiei privind procedurile de prevenire a insolvenţei şi de insolvenţă, după 31 decembrie 2017, au obligaţia să notifice organului fiscal competent aplicarea plăţii defalcate a TVA, până la data de 1 a lunii următoare celei în care au intrat sub incidenţa legislaţiei privind procedurile de prevenire a insolvenţei şi de insolvenţă.

Deci plata defalcată a TVA se aplică:

• de la 1 octombrie 2017:
  • opţional
• de la 1 ianuarie 2018:
  • obligatoriu de către cei de la art.2.(1) sau (6)
  • opţional de către cei de la art.2.(2)

În unele articole de specialitate, mecanismul se mai numeşte Split TVA.

Procedura de intrare în sistem

• se depune o notificare la organul fiscal (vezi în Ordinul 2743/17 - 3.)
• pe site-ul ANAF este înfiinţat Registrul persoanelor care aplică plata defalcată a TVA. După cel mult 3 zile de la depunerea notificării, contribuabilii o să apară în acest registru şi pot aplica plata defalcată din ziua următoare, pentru facturile emise şi avansurile încasate începând cu această dată.

De la ce dată se aplică efectiv?

Facilităţi pentru aplicarea opţională

1.) Art. 25. Persoanele impozabile care optează pentru aplicarea mecanismului privind plata defalcată a TVA după 1 ianuarie 2018 beneficiază de o reducere cu 5% a impozitului pe profit/pe veniturile microîntreprinderilor aferent perioadei în care aplică sistemul. De aceeaşi facilitate beneficiază, începând cu 1 ianuarie 2018, şi persoanele care au optat pentru aplicarea mecanismului plăţilor defalcate a TVA în anul 2017.

Posibilitatea de a ieşi din sistem

Prin depunerea unei notificări la ANAF, se poate renunţa la aplicarea plăţii defalcate a TVA astfel:

• cei care au aplicat opţional - după cel puţin 1 an de la publicarea în Registru
• cei cu restanţe - după cel puţin 6 luni de la achitarea restanţelor
• cei în insolvenţă - după ieșirea din insolvenţă.

Cine trebuie să deschidă cont de TVA?

Cf. Art.2 (1) din 1.), cei care aplică mecanismul plăţii defalcate a TVA au obligaţia să-şi deschidă cel puţin un cont de TVA, adică:

• persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal (CIF cu „RO“)

  • instituțiile publice înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal.

Unde se deschide contul de TVA?

Art.4 şi 6 din 1.):

• la Trezorerie - se deschide câte un cont de TVA în lei automat, care va funcţiona fără comisioane pentru:
  • persoane impozabile înregistrate în scopuri de TVA
  • instituțiile publice înregistrate în scopuri de TVA
• la instituţii de credit (bănci) - persoanele de mai sus pot să deschidă opţional conturi de TVA în lei şi valută, la oricâte instituţii de credit.

La efectuarea primei operaţiuni, trebuie depuse la Trezorerie documentele aferente contului.

Vezi mecanismul sistemului descris de MFP .... Menţionăm, că materialul a fost elaborat înainte de aprobarea OUG 23/17 prin lege, deci el va fi aplicat astfel numai de cei care trebuie să utilizeze plata defalcată.

Structura contului de TVA

Codul IBAN trebuie să conţină printre altele şi caracterele „RO“ şi „TVA“.

Publicarea conturilor de Trezorerie de către ANAF

Art.6 (6) din 1.):

Conturile de TVA deschise potrivit alin. (4) şi (5) se publică pe pagina de internet a Ministerului Finanţelor Publice, … sau ANAF şi se actualizează periodic. Informaţiile minime publicate sunt: denumirea titularului de cont, codul de identificare fiscală, codul IBAN al contului de TVA şi unitatea trezoreriei la care este deschis contul.

Contul de TVA deschis la Trezorerie se poate obţine de pe site-ul ANAF: https://www.anaf.ro/ContIBANTVA/

Comunicarea contului de TVA către parteneri

Art.13 din 1.):

Persoanele impozabile şi instituţiile publice, înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, prevăzute la art. (2) alin. (1) şi (2) au obligaţia să comunice contul de TVA beneficiarilor prevăzuţi la art. 3 alin. (1).

Modalităţile de comunicare ar putea fi:

• înscrierea pe documentele emise (facturi, contracte etc.)
• pe site, la datele de contact
• prin e-mail sau corespondenţă.

Art. 20 din 1.):

În cazul furnizorilor/prestatorilor care aplică plata defalcată a TVA şi care nu au comunicat contul de TVA beneficiarilor, beneficiarii prevăzuţi la art. 3 alin. (1) au obligaţia să plătească suma reprezentând TVA aferentă achiziţiilor în contul de TVA al furnizorului/prestatorului deschis la Trezoreria Statului.

Funcţionarea conturilor de TVA

Ridicarea numerarului din conturile de TVA este interzisă.

Conturile de TVA se debitează, cf. art. 8 din OG 23/17 (unde operațiile se numesc creditare, din punctul de vedere al băncilor) cu:

• a)

  TVA încasată, aferentă livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii, inclusiv TVA aferentă avansurilor;

• b)

  sume reprezentând TVA virate/depuse conform art. 15 alin. (1)-(3);

• c)

  sume transferate dintr-un alt cont de TVA al titularului;

• d)

  sume transferate din contul curent al titularului deschis la aceeaşi instituţie de credit sau din contul de disponibil distinct deschis la aceeaşi unitate a Trezoreriei Statului, după caz;

• e)

  sume încasate ca urmare a unor corecţii în urma unor erori materiale în procesul de plată;

• f)

  sume încasate ca urmare a corectării facturilor sau ca urmare a ajustării bazei de impozitare a TVA conform art. 287 din Codul fiscal;

• g)

  alte sume rezultate din operaţiuni … stabilite prin ordin al preşedintelui ANAF;

• i)

  dobânda aferentă contului de TVA, acordată de instituţia de credit.

Conturile de TVA se creditează, cf. art. 9 din OG 23/17 (unde operațiile se numesc debitare, din punctul de vedere al băncilor) cu:

• a)

  TVA achitată în contul de TVA al furnizorului/prestatorului, aferentă achiziţiilor de bunuri/servicii, inclusiv taxa aferentă avansurilor;

• b)

  TVA achitată la bugetul de stat;

• c)

  sume transferate într-un alt cont de TVA deschis de titularul contului;

• d)

  sume rezultate ca urmare a unor corecţii în urma unor erori materiale în procesul de plată, pentru care restituirea se efectuează într-un alt cont de TVA;

• e)

  sume rezultate ca urmare a unor corecţii în urma unor erori materiale în procesul de plată, pentru care restituirea se efectuează într-un alt cont decât un cont de TVA;

• f)

  sume rezultate ca urmare a corectării facturilor sau ca urmare a ajustării bazei de impozitare a TVA conform art. 287 din Codul fiscal, pentru care restituirea se efectuează într-un alt cont de TVA;

• g)

  sume rezultate ca urmare a corectării facturilor sau ca urmare a ajustării bazei de impozitare a TVA conform art. 287 din Codul fiscal, pentru care restituirea se efectuează într-un alt cont decât un cont de TVA;

• h)

  sume transferate în contul curent al titularului deschis la aceeaşi instituţie de credit sau în contul de disponibil distinct deschis la aceeaşi unitate a Trezoreriei Statului, după caz, în limita sumelor prevăzute la art. 8 lit. d);

• i)

  sume transferate în conturile de venituri bugetare/disponibilităţi, în cazul instituţiilor publice înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal;

• j)

  sume transferate în contul curent, în cazul persoanelor care nu mai au obligaţia de a avea un cont conform art. 2 alin. (1) şi (2) şi nu mai au obligaţii de plată privind TVA;

• k)

  sume reprezentând TVA achitat în numerar, cu excepţia celor reţinute din încasările în numerar, prevăzute la art. 15 alin. (2), sau cu cardul din contul curent;

• l)

  alte sume rezultate din operaţiuni care dau dreptul la debitarea contului, stabilite prin ordin al preşedintelui ANAF;

• n)

  comisioanele aferente contului de TVA percepute de instituţia de credit.

Procedura prin care se pot transfera sume din contul de TVA

Procedura este prevăzută în Ordinul 2927/17 (5.). Astfel, pentru toate operațiunile de la art.9 (1) lit. e), g), h), j), k) trebuie depus formularul 310 în format PDF prin transmisie electronică, la care se atașează, scanate alb-negru cu mențiunea „conform cu originalul“, toate documentele justificative prin care se justifică sumele de recuperat din contul de TVA (ordine de plată, extrase de cont, facturi, contracte etc.) în format zip de maximum 10 MB.

Contabilitate

Ordinul 2827/17 (8.) introduce 2 conturi noi:

• 5126 „Conturi la bănci în lei - TVA defalcat“ şi
• 5127 „Conturi la bănci în valută - TVA defalcat

Codul IBAN pentru plata TVA la bugetul de stat

Art.6 (8) din 1.): În structura codurilor IBAN aferente conturilor de venituri ale bugetului de stat în care se încasează sume din contul de TVA se include şirul de caractere „TVA“.

Verificaţi, dacă ANAF publică noi conturi pentru plata TVA datorate bugetului de stat în urma decontului TVA pentru luna ianuarie.

Cf. Art.2 (2) din 1.) persoanele care sunt obligate să aplice/aplică opţional mecanismul plăţii defalcate:

• APLICĂ - pentru toate livrările taxabile pentru care locul se consideră a fi în România
• NU APLICĂ - dacă beneficiarul este obligat la plata TVA, conform:
  • art.307 (2)-(6)- servicii pentru care locul se consideră a fi în România, livrări triunghiulare, ieşire din regimul vamal în tranzit etc.
  • art.331 - operaţiuni de simplificare - deşeuri, lemn, construcţii, laptopuri etc.
  • art.310-315/1 - regimuri speciale - întreprinderi mici, agenţii de turism, second-hand, agricultori

Pe ordinele de plată recomandăm să se înscrie clar, care facturi se plătesc şi dacă se plăteşte totalul, baza sau TVA.

Menţionăm, că exemplele de mai sus se aplică astfel începând cu 1 ianuarie 2018, de cei care aplică mecanismul.

1.) Art.3 (1) Persoanele impozabile, cu excepţia instituţiilor publice, înregistrate în scopuri de TVA, au obligaţia să plătească contravaloarea TVA aferente achiziţiilor de bunuri şi servicii într-un cont de TVA al furnizorului/prestatorului care aplică mecanismul plăţii defalcate a TVA.

(2) Prin excepţie de la prevederile alin. (1), persoanele fizice impozabile şi persoanele nestabilite în România din punctul de vedere al TVA şi care nu sunt înregistrate şi nu au obligaţia să se înregistreze în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal nu au obligaţia să plătească contravaloarea TVA aferente achiziţiilor de bunuri şi servicii efectuate în contul distinct deschis de furnizor/prestator, conform art. 2 alin. (1) şi (2).

(3) Persoanele înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal care aplică mecanismul plăţi: defalcate a TVAau obligaţia să plătească contravaloarea TVA aferente achiziţiilor de bunuri şi servicii din contul de TVA, cu excepţia operaţiunilor prevăzute la art. 14 alin. (1) [plăţile efectuate cu numerar sau prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar].

Vezi exemple de situaţii elaborate de noi ...

(5) Prevederile alin. (1) şi (3) nu se aplică:

• a)

  în situaţia în care plata nu se efectuează direct de beneficiar către furnizor/prestator;

• b)

  în situaţia în care plata se efectuează în natură;

• c)

  în situaţia în care plata se efectuează prin compensare;

• d)

  în situaţiile prevăzute la art. 14 alin. (1) şi art. 15 alin. (5) [plată cu numerar, card, substitute de numerar, din cont de garanţii]

• e)

  în cazul finanţării acordate de instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare prin preluarea creanţelor.

1.) Art. 3. … (4) Pentru determinarea TVA care se plăteşte în contul de TVA al furnizorului/prestatorului, în cazul plăţii parţiale a contravalorii livrării de bunuri ori a prestării de servicii, precum şi în cazul plăţii unui avans, fiecare plată se consideră că include şi TVA aferentă care se determină prin aplicarea procedeului sutei mărite, respectiv 19 x 100/119, în cazul cotei standard, şi 9 x 100/109 sau 5 x 100/105, în cazul cotelor reduse. Beneficiarii care plătesc parţial o factură în care sunt înscrise operaţiuni supuse mai multor cote de TVA şi/sau mai multor regimuri de impozitare sunt obligaţi să aloce sumele plătite cu prioritate pentru operaţiunile supuse regimului normal de taxare, în ordinea descrescătoare a cotelor. Prin excepţie, în cazul în care contractul/clientul menţionează că suma va fi alocată unei anumite părţi din factură, beneficiarul va aloca în acest sens suma plătită.

Vezi exemple de calcul în comerţul cu ridicata şi cu amănuntul pentru documente cu mai multe cote

Observaţii

Prin această prevedere se introduce un mod de calcul diferit faţă de regula stabilită de Normele Codului fiscal (HG 1/2016) pentru plăţi parţiale în cazul TVA la încasare:

pct.26 … (16) În scopul aplicării prevederilor art. 282 alin. (8) din Codul fiscal, persoana impozabilă care încasează/plătește parțial o factură cuprinzând contravaloarea unor livrări de bunuri/prestări de servicii care conțin mai multe cote de TVA și/sau mai multe regimuri de impozitare are dreptul să aleagă bunurile/serviciile care consideră că au fost încasate/plătite parțial pentru a determina suma taxei încasate/plătite în funcție de cote, respectiv regimul aplicabil.

Vezi exemplul comparativ

De ce trebuie comparate cele 2 metode?

Pentru că, chiar dacă nu s-au modificat regulile privind TVA la încasare, operațiile pentru care se aplică TVA la încasare servesc de fapt la stabilirea taxei exigibile. Codul fiscal permite alegerea oricărei metode de stingere, chiar şi stingerea TVA proporţională cu cota-parte plătită, însă OG 23/17 prevede stingerea în ordinea descrescătoare a cotelor. De aici pot rezulta sume blocate suplimentar în contul de TVA faţă de TVA-ul care va fi datorat în perioada respectivă.

Totodată, considerăm că modul de calcul în ordinea descrescătoare a cotelor complică semnificativ:

• evidenţa contabilă
• confruntarea TVA-ului de stins între parteneri
• verificarea TVA-ului virat la plăţi parţiale.

Cf. Art.15 (1) din 1.): Persoanele juridice şi instituţiile care aplică plata defalcată au obligaţia să vireze în contul de TVA propriu, în termen de maximum 30 zile lucrătoare de la încasare:

• a)

  TVA aferenta încasărilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar;

• b)

  TVA care nu a fost plătită în contul de TVA de către alţi beneficiari decât cei prevăzuţi la art. 3 alin. (1). Opţional poate fi virată în contul de TVA şi TVA care nu a fost plătită în contul de TVA de către persoanele prevăzute la art. 3 alin. (1);

• c)

  TVA aferentă instrumentelor de plată emise anterior datei de la care furnizorul/prestatorul aplică plata defalcată a TVA şi încasate după această dată.

(2) Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA … au obligaţia să depună în numerar/să vireze în contul de TVA propriu, în termen de 30 zile lucrătoare de la încasarea contravalorii livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii, diferenţa între TVA aferentă încasărilor în numerar şi TVA aferentă plăţilor în numerar efectuate într-o zi. În cazul instituţiilor publice înregistrate în scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal, prevăzute la art. 2 alin. (1) şi (2), TVA aferentă contravalorii livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii încasate în numerar se transferă integral în contul de TVA propriu, în termen de 30 zile lucrătoare de la încasare.

(3) Persoanele impozabile …prevăzute la art. 2 alin. (1) şi (2), au obligaţia să vireze în contul de TVA propriu, în termen de 30 zile lucrătoare de la încasare, TVA aferentă facturilor emise înainte de data la care aplică plata defalcată a TVA şi achitate după această dată, care nu au fost încasate în contul de TVA.

Observaţii privind numerarul

Prevederea de la art.15 (2) de mai sus precizează, că compensările între TVA-ul aferent încasărilor şi plăţilor în numerar se efectuează zilnic.

Exemplu de operaţiuni în numerar:

• luni se încasează vânzări din care TVA = 200 lei
• marţi se fac plăţi către furnizori, din care TVA = 130 lei
• miercuri se încasează vânzări, din care TVA = 300 lei şi se fac plăţi, din care TVA = 180 lei
• joi se încasează vânzări, din care TVA = 100 lei şi se fac plăţi, din care TVA = 140 lei
• vineri se depun la bancă/se virează din contul curent TVA în valoare de 200+300-180=320 lei.

Din păcate, nu se pot lua în calcul zilele de marţi şi joi, deoarece nu s-au făcut şi încasări. Menţionăm, că această interpretare s-a regăsit printre răspunsurile date de ANAF la o sesiune online, noi am dezvoltat exemplul pentru o mai bună înţelegere.

Observaţii privind încasarea cu cardul

În Normele Codului fiscal există câteva precizări privind data încasării în sistemul TVA la încasare:

25. (12) Data încasării în situația în care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de către cumpărător este data înscrisă în extrasul de cont ori în alt document asimilat acestuia.

Deci considerăm, că la încasările cu cardul, cele 30 zile lucrătoare curg de la intrarea banilor în cont.

Un neajuns al mecanismului este, că din taxa de virat în contrul de TVA nu poate fi scăzută taxa aferentă achizițiilor plătite cu cardul.

Observaţii privind încasarea cu tichete

Din păcate, nici în OG 23/17, nici pentru sistemul TVA la încasare nu există o precizare clară privind data încasării pentru diverse tipuri de tichete (data acceptării sau primirea contravalorii tichetelor de la emitent). Considerăm, că încasarea este efectivă la data acceptării lor de către furnizor ca şi contravaloare a bunurilor/serviciilor vândute.

Art.18-19 din OG 23/17 (1.) prevăd o serie de contravenţii sancţionate cu penalităţi şi amenzi, vezi detalii ...

Aceste persoane impozabile au câteva obligaţii noi:

• identificarea partenerilor care aplică plata defalcată în Registrul aferent

  • plata facturilor emise de aceşti furnizori în 2 conturi:
    • baza în contul curent
    • TVA în contul de TVA.

Obligaţia de a plăti defalcat facturile acestor furnizori revine numai pentru facturile emise după data aplicării mecanismului de plată defalcată de către aceştia.