Reglementări

1.) Legea 296/23 privind unele măsuri fiscal-bugetare pentru asigurarea sustenabilității financiare a României pe termen lung (MO 977/27.10.23)

2.) Ordinul 2649/23 privind modificarea și completarea unor reglementări contabile (MO 903/06.10.23)

3.) Codul fiscal, actualizat pe site-ul ANAF

4.) OUG 115/23 privind unele măsuri fiscal-bugetare în domeniul cheltuielilor publice, pentru consolidare fiscală, combaterea evaziunii fiscale, pentru modificarea și completarea unor acte normative, precum și pentru prorogarea unor termene (MO 1139/15.12.23)

5.) Ghid RO e-Factura emis de ANAF

6.) HG 1336/23 pentru modificarea și completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin HG 1/2016 (MO 1196/29.12.23)

Legea 296/233 (1.) modifică cotele TVA la o serie de poziţii, cu începere de la 01.01.2023. Prin prezentul update fişierul Cote TVA se va actualiza, fiind introduse cotele curente aplicabile de la 01.01.2024. Astfel, lista actualizată a cotelor de TVA din hMARFA va deveni:

Unele poziţii au fost defalcate din cauza, că prin reîncadrarea unor poziţii ele pot proveni din alte poziţii vechi.

Poziţia produsele montane, eco, tradiţionale a fost mutată de noi la cota de 19%, deoarece litera la care au apărut la cota de 5% a fost complet abrogată, însă alimentele cu conţinut de zahăr mai mic de 10g/100g pot să fie încadrate la 9%, poziţia AR G2.

În lista de mai sus apar şi poziţiile nemodificate, dar valabile şi în 2024.

În ultima coloană am introdus linkuri către textele modificate din 2024 ale Codului fiscal sau la derogarea din Legea 296/23 la livrarea locuinţelor.

Nu recomandăm modificarea manuală a cotelor pe data de 1 ianuarie direct în hMARFA, deoarece în acest caz ele nu vor fi aplicate ca cote curente!

Modificare Norme Cod fiscal

HG 1336/23 (6.) aduce câteva clarificări şi cu privire la aplicarea cotelor TVA.

De exemplu:

pct.37 (14) În sensul art. 291 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal, prin cazare în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcție similară se înțelege cazarea în structurile de primire turistică cu funcțiuni de cazare turistică prevăzute la art. 2 lit. d) din Ordonanța Guvernului nr. 58/1998 privind organizarea și desfășurarea activității de turism în România … Cota redusă de taxă de 9% prevăzută la art. 291 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal se aplică pentru tipurile de cazare în structurile de primire turistică cu funcțiune de cazare, prevăzute la art. 2/1 din Ordonanța Guvernului nr. 58/1998 … În cazul cazării cu mic dejun, cu demipensiune, cu pensiune completă sau cu «all inclusive», astfel cum sunt definite la art. 2/1 din Ordonanța Guvernului nr. 58/1998 …, cota redusă de TVA se aplică asupra prețului total al cazării, care poate include și băuturi alcoolice, băuturi nealcoolice care se încadrează la codul NC 2202, precum și alimente cu zahăr adăugat, al căror conținut total de zahăr este de minimum 10 g/100 g produs. Orice persoană care acționează în condițiile prevăzute la pct. 8 alin. (2) sau care intermediază astfel de operațiuni în nume propriu, dar în contul altei persoane, potrivit art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, aplică cota de 9% a taxei, cu excepția situațiilor în care este obligatorie aplicarea regimului special de taxă pentru agenții de turism, prevăzut la art. 311 din Codul fiscal.

pct.37 (21) În situația în care se comercializează un pachet care cuprinde bunuri/servicii supuse atât cotei reduse de TVA, cât și cotei standard de TVA și se poate stabili o operațiune principală, cota de TVA aplicabilă pachetului este cota de TVA aplicabilă operațiunii principale, conform pct. 23 alin. (1) lit. b), chiar dacă prețul fiecărui element care compune prețul total plătit de un consumator pentru a putea beneficia de această prestație poate fi identificat, astfel cum s-a pronunțat și Curtea Europeană de Justiție în Cauza C-463/16 Stadion Amsterdam CV. Exemplu: O persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA oferă posibilitatea achiziționării unui pachet de bunuri și servicii constând în acces la un eveniment sportiv și facilități în cadrul evenimentului sportiv, precum: servicii de catering/restaurant, produse alimentare, acces la parcare. În această situație, chiar dacă prețul fiecărui element care compune prețul total plătit de un consumator pentru a putea beneficia de această prestație ar putea fi identificat, cota de TVA aplicabilă pachetului este de 9%, respectiv cota de TVA aferentă accesului la evenimentul sportiv care reprezintă prestația principală.

Pentru articolele/literele la care sunt introduse linkuri în tabelul de mai sus, am introdus şi prevederile specifice din Norme.

Poziţii TVA la care cota se modifică la toate articolele. Acestea se pot traduce automat în Modif.nom.articole.

           Poz.veche                                         Poz. nouă
2024.01.01   AP X   -locuinte sau cladiri/terenuri cu cot   9 AR M   
2024.01.01   AP N   -livrarea de panouri fotovoltaice       9 AR N   
2024.01.01   AP E   -intrare balciuri, parcuri distr.,rec   9 AR R   
2024.01.01   AP D   -drept de utilizare facilitati sporti  19 AS E    
2024.01.01   AP J   -transport persoane in scop turistic   19 AS F    
2024.01.01   AP K   -produse montane, eco, traditionale    19 AS G    

Poziţii TVA la care cota se modifică numai la anumite articole. Se extrag în hMARFT/Modif.nom. articole si se traduc manual sau selectiv. Pentru alimente cu zahăr… sunt 2 poziţii TVA pentru că şi în 2023 au avut poziţii TVA diferite şi pentru ca pentru tranzacţiile din 2023 să se poate utiliza poziţia corectă.

           Poz.veche                                         Poz. nouă
2024.01.01   AR G1   -alimente cu zahar adaugat 10g/100g   19 AS C
2024.01.01   AR G2   -alimente cu zahar adaugat 10g/100g   19 AS D

Pozitii TVA la care cota se modifică la foarte putine Articole. Nu se extrag în Modif.nom. articole, poziţia TVA se modifică în Nomenclator articole după trecere la ianuarie (din acestea nu sunt in MA):

           Poz.veche                                         Poz. nouă 
2024.01.01   AS     -locuinte sau cladiri/terenuri cu cot 9 AR O
2024.01.01   AP A   -acces la evenimente sportive         9 AR S         

a) Executare update

Updateul se lansează cu ajutorul utilitarului hMARFAU, meniul Update bază de date. Se poate rula pe hMARFA V8. FA1 sau V8.EB4. Baza de date trebuie să fie în decembrie 2023 sau să fie de referinţă.

b) Cote TVA

După update, în hMARFA/ Cote TVA, pe fereastra Tip următor/precedent se pot studia noile poziţii introduse, precum şi codul aplicabil înainte de 1 ianuarie 2024 şi după.

c) Nomenclator articole

Se selectează fereastra 6.Taxe si impozite: TVA, unde se poate studia cota TVA atribuită acestora în 2023 (prin procedura de update nu se modifică!).

Aici apare o operaţie care se poate lansa cu F10:

Actualizare preţuri - actualizează preţurile în Nomenclator articole pe baza ultimelor preţuri din Loturi de stoc, dintr-o gestiune sau dintr-o grupă de gestiuni. Dacă se lansează de exemplu pe gestiunea MA, operaţiunea rulează pe toate gestiunile care încep cu MA, de ex. MA1, MA2, MA-ABC, MA etc. şi modifică preţurile de livrare/de vânzare pe baza ultimelor intrări din acel articol.

Actualizare preţuri nu funcţionează cu hMARFO.

d) Recepţii

Dacă unele servicii au fost recepţionate cu BPS (de exemplu transport persoane in scop turistic sau de agrement), recomandăm:

• închiderea BPS-ului din lunile precedente, modificând câmpul Intrat pe fiecare rând pe o cantitate egală cu cea din câmpul Ieşit, astfel în Stoc va fi zero.
• serviciile cu cotă nouă se adaugă într-un BPS datat în luna ianuarie 2024 şi se vor vinde de acolo.

Dacă în 2024 recepţionăm o factură din anul precedent, se va lua în considerare cota aplicabilă în 2023!

e) Loturi de stoc

Se filtrează Nr.rec. pentru BPS creat cu noile articole. Se lansează Modificări sel./Recalculare selectivă preţuri.

f) Facturi/ieşiri

În facturi, bonuri fiscale etc. se vor introduce loturile din BPS-ul creat pe luna ianuarie.

g) Operaţii cu cote mixte de TVA

Dacă există retururi, s-au acordat avansuri sau apar alte situaţii în care apar cotele vechi, trebuie rezolvate situaţii speciale. Prin analogie se pot utiliza exemplele elaborate pentru anul 2023 ...

h) Variante de lucru

Vezi detalii privind variantele de lucru recomandate în diverse situaţii...

Ordinul 2649/23 (2.) a introdus o serie de conturi noi, cu aplicare din 2023:

1496 „Pierderi rezultate din reorganizări de societăți, corespunzătoare activului net
      negativ al societății absorbite” (A), 
6121 „Cheltuieli cu redevențele”, 
6122 „Cheltuieli cu locațiile de gestiune”,
6123 „Cheltuieli cu chiriile”, 
616 „Cheltuieli aferente drepturilor de proprietate intelectuală”, 
617 „Cheltuieli de management” 
618 „Cheltuieli de consultanță”.

Ordinul prezintă şi normele de funcţionare a acestor conturi, fără să dea alte precizări privind natura cheltuilelilor care se consideră cheltuieli de management sau de consultanţă.

Este importantă defalcarea sumelor din conturile de cheltuieli, deoarece în proiectul situaţiilor financiare pe anul 2023 se cer informaţii pe rânduri distincte privind suma cheltuielilor din acestea.

Astfel, prin update se introduc gestiunile:

X616 Chelt. drepturi propr.intelect   
X617 Cheltuieli de management         
X618 Cheltuieli de consultanta        
X61A Cheltuieli cu redeventele        
X61B Cheltuieli cu locatii gestiune   
X61C Cheltuieli cu chiriile           
X622 Chelt. cu comisioane, onorarii  

În Funcţii de conturi apar noi poziţii:

X616        C        616          616   
X617        C        617          617   
X618        C        618          618   
X61A        C        6121         6121  
X61B        C        6122         6122  
X61C        C        6123         6123

Astfel, cheltuielile se pot recepţiona după natura lor.

Recomandări privind rulajele din lunile precedente

În Loturi de intrare, fereastra Loturi/contui sau Loturi/funizori se pot face diverse filtrări, de exemplu:

• se filtrează Data rec.= 2023 şi contul 612 sau codul partenerului - dacă există de exemplu redevenţe şi chirii şi cunoaştem partenerii, se introduce pe rând codul acestora şi se poate lansa lista Export în Excel.
• dacă salvăm fişierul Excel sub o altă denumire, mai putem lansa lista pentru alţi parteneri şi copiem rândurile în fişierul iniţial.

Dacă am avut deja evidenţă analitică pe aceste conturi, de ex. 612.1, 612.2 etc., avem de unde să înscriem informaţiile în situaţia veniturilor şi cheltuielilor.

Dacă defalcarea se face numai acum, în hCONT:

• se introduc noile conturi în Planul de conturi
• în Balanţa generală se adaugă conturile pentru care am avut rulaje precedente (acestea pot fi înscrise per total pe luna precedentă).

Mai greu va fi pentru management sau consultanţă, unde poate am avut analitic de exemplu pe ct. 628, dar dacă nu a existat, trebuie să filtrăm ct. 628 în hMARA; ca în exemplul de mai sus şi să identificăm sumele cheltuite după natura lor.

În baza art. LIX din Legea 296/23 (1.), operatorii economici — persoane impozabile stabilite în România conform art. 266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, indiferent dacă sunt sau nu înregistrați în scopuri de TVA conform art. 316, pentru livrările de bunuri și prestările de servicii care au locul livrării/prestării în România conform art. 275 și art. 278—279 din Legea nr. 227/2015 efectuate în relația B2B, au obligația în perioada 1 ianuarie —30 iunie 2024 să transmită facturile emise în sistemul național privind factura electronică RO e-Factura, indiferent dacă destinatarii sunt sau nu înregistrați în Registrul RO e-Factura.

Persoanele impozabile nestabilite, dar înregistrate în scopuri de TVA în România au aceeaşi obligaţie.

Recomandăm studiul Ghidului RO e-factura (5.), cu observaţia că acolo se precizează că facturile se transmit în 5 zile lucrătoare, însă legislaţia s-a schimbat, ultima prevedere este, că se transmit în termen de 5 zile calendaristice.

În relaţia B2G, facturile primite pot fi achitate numai dacă sunt trimise ca e-facturi.

În relaţia B2C (client persoană fizică) se emit facturi electronice numai pentru cele încasate cu vouchere de vacanţă.

Nu se transmit facturile simplificate (ex. bonuri fiscale cu CIF, sub 100 euro).

Termenul-limită pentru transmiterea facturilor în sistemul național privind factura electronică RO e-Factura este de 5 zile calendaristice de la data emiterii facturii, dar nu mai târziu de 5 zile calendaristice de la data-limită prevăzută pentru emiterea facturii la art. 319 alin. (16) din Legea nr. 227/2015 (art.LXVII din 4.)

Nerespectarea termenului de mai sus constituie contravenție și se sancționează cu amendă:

• de la 5.000 la 10.000 lei, pentru contribuabili mari,
• de la 2.500 la 5.000 lei, pentru contribuabili mijlocii,
• de la 1.000 la 2.500 lei, pentru celelalte persoane juridice, precum și pentru persoanele fizice.

Amenzile se aplică începând cu 1 aprilie 2024.

În semestrul I furnizorii sunt obligaţi să transmită facturile şi în format clasic (hârtie, PDF etc.) beneficiarilor.

Începând cu 1 iulie 2024, facturile se transmit exclusiv prin sistemul RO e-Factura.

De la 1 iulie 2024, primirea și înregistrarea de către destinatarul — persoană impozabilă stabilită în România a unei facturi emise de operatori economici stabiliți în România, în relația B2B, fără să fie primită ca factură electronică, constituie contravenție și se sancționează cu o amendă egală cu 15% din valoarea facturii. Aceeaşi amendă se aplică şi pentru netransmiterea facturii electronice de către emitent. (art. LXVIII pct.15. din 4.)

Opţiunea e-Factura a fost adaptată la cerinţele anului 2024, prin faptul, că sunt marcate cu „F“ (de trimis ca e-factură) toate facturile întocmite începând cu anul 2024 se marcheaza cu „F“ dacă clientul este:

• PF - pentru toate facturile încasate cu vouchere de vacanţă (B2C)
• PJ - pentru entităţi publice (B2G)
• PJ - pentru toate operaţiile din ţară (B2B).

Updateul actualizează modelul E al tipului de document TFCET.

Sunt în pregătire şi alte facilităţi.

Art. LXXIV din OUG 115/23 (4.) modifică OUG 41/21, în sensul că prin Sistemul RO e-Transport sunt monitorizate:

• transporturile rutiere pe teritoriul național ale bunurilor cu risc fiscal ridicat
• transporturile rutiere internaționale de bunuri.

Prevederea a intrat în vigoare chiar la data publicării OUG 115/23. Deci în continuare se va solicita cod UIT pentru:

• transportul bunurilor provenite din AIC de la punctul rutier de trecere a frontierei la intrarea în România până la locul de descărcare situat pe teritoriul naţional;
• transportul bunurilor care fac obiectul LIC de la locul de încărcare situat pe teritoriul naţional până la punctul rutier de trecere a frontierei la ieşirea din România;
• transportul bunurilor provenite din import de la locul de import şi până la locul de descărcare situat pe teritoriul naţional;
• transportul bunurilor care fac obiectul exportului de la locul de încărcare situat pe teritoriul naţional până la biroul vamal de export situat pe teritoriul naţional sau până la punctul rutier de trecere a frontierei, după caz;
• transportul bunurilor cu risc fiscal ridicat aparţinând unor operatori economici diferiţi între două locaţii situate pe teritoriul naţional de la locul de încărcare până la locul de descărcare;
• transportul bunurilor cu risc fiscal ridicat reprezentând transferul între gestiunile unui operator economic între locul de încărcare şi locul de descărcare, situate pe teritoriul naţional;
• transportul bunurilor care fac obiectul tranzacţiilor intracomunitare aflate în tranzit pe teritoriul României, de la punctul rutier de trecere a frontierei la intrarea în România până la locul de descărcare spre depozitare sau pentru formarea unui nou transport pe teritoriul naţional;
• transportul bunurilor care fac obiectul tranzacţiilor intracomunitare aflate în tranzit pe teritoriul României, de la locul de încărcare pe teritoriul naţional, după depozitare sau formarea unui nou transport, până la punctul rutier de trecere a frontierei la ieşirea din România;
• transportul pe teritoriul naţional al bunurilor cu risc fiscal ridicat returnate, care nu au făcut obiectul recepţiei, între operatori economici diferiţi sau între un operator economic şi o persoană fizică;
• transportul pe teritoriul naţional al bunurilor în cadrul unor operaţiuni comerciale reprezentând un nontransfer şi transportul bunurilor reprezentând stocuri la dispoziţia clientului.

Adaptare opţiune e-Transport: de la 2023.12.15 se marchează cu:

• T - transport de BRFR dacă cantitatea > 500 kg sau valoarea > 5000 lei
• t - transport de BRFR, dar sub cantitatea/valoarea de mai sus
• E - transport AIC/LIC/export/import bunuri de orice fel.

Utilizatorul hMARFA poate să solicite cod UIT şi pentru alte facturi sau să ignore marcajul dacă capacitatea autovehicului este mai mică.