Exigibilitatea taxei

TVA aferent livărilor - cf. art. 282 (3) din 001.), sistemul TVA la încasare înseamnă, că exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii integrale sau parţiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii în cazul persoanelor impozabile care optează în acest sens, denumite în continuare persoane care aplică sistemul TVA la încasare.

TVA aferent achiziţiilor- cf. art. 297 (2) şi (3), dreptul de deducere este amânat până la data la care taxa aferentă bunurilor şi serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost plătită furnizorului/prestatorului său pentru:

• achiziţiile de la o persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare
• achiziţiile efectuate de o persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare.

Categorii de firme

• neplătitori de TVA, membrii unui grup fiscal - nu aplică TVA la încasare,
• plătitori de TVA care aplică opţional TVA la încasare - aplică TVAI la recepţii şi facturi
• plătitori de TVA care nu aplică TVA la încasare- aplică la recepţii, dacă furnizorul aplică TVAI.
  • peste plafon - nu pot aplica TVAI
  • sub plafon - au optat să nu aplice TVAI

Detalii privind categoriile de firme

Pot opta pentru sistem:

• persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, care au sediul activităţii economice în România, a căror cifră de afaceri nu a depăşit plafonul de 4.500.000 lei în anul precedent (cifra de afaceri nu înseamnă rulajul contului 70, ci se cumulează rd. 01 la 04+09 la 11+13+14+16 din D300 !)
• persoanele impozabile a căror cifră de afaceri nu a depăşit plafonul în anul precedent, însă nu au aplicat sistemul, pot aplica sistemul în anul în curs, din a doua perioadă fiscală
• persoanele care se înregistrează în scopuri de TVA în anul curent şi optează pentru acest sistem.

Orice persoană care a optat pentru sistemul TVA la încasare poate să renunţe la aplicarea lui, oricând în cursul anului, dacă depune la organele fiscale notificarea (cod 097) între datele 1 şi 25 ale lunii. Radierea din registru se efectuează din prima zi a perioadei următoare.

Nu pot opta persoanele impozabile care:

• fac parte dintr-un grup fiscal unic
• nu sunt stabilite în România
• în anul precedent au depăşit plafonul
• se înregistrează în cursul anului, dar în anul precedent sau în anul în curs au depăşit plafonul în perioada în care au avut cod valabil de TVA

Sistemul NU se aplică pentru operaţiunile:

Cf. art. 282 (6):

• pentru care locul livrării/prestării este în afara României
• care intră sub incidenţa regulilor generale de exigibilitate:
  • a)

    livrări/prestări pentru care beneficiarul este persoana obligată la plata taxei cf. art. 307 alin. (2)-(6), sau art.331, adică:

    • furnizorul nu este stabilit în România, chiar dacă este înregistrat în România
    • livrări de gaze naturale sau energie electrică de către furnizori nestabiliţi în România
    • beneficiarul unei livrări ulterioare din operaţiuni triunghiulare
    • bunuri plasate în antrepozit vamal, antrepozit TVA şi altele asemenea
    • furnizorul nu este stabilit în România şi nici înregistrat în România
    • livrările de aliaje sau semifabricate din aur sau aur de investiţii
    • bunuri livrate cu taxare inversă - deşeuri, masă lemnoasă, cereale şi plante tehnice etc.)
  • b)

    livrări de bunuri/prestări de servicii scutite de TVA

  • c)

    operaţiunile supuse regimurilor speciale:

    • agenţii de turism
    • bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi
    • aur de investiţii
  • d)

    livrări/prestări pentru care beneficiarul este o persoană afiliată furnizorului/prestatorului.

Art.324 (16) A.N.A.F. organizează Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare conform art. 282 alin. (3) - (8). Registrul este public și se afișează pe site-ul A.N.A.F. înscrierea în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare se face de către organul fiscal competent, pe baza notificărilor depuse de persoanele impozabile potrivit alin. (12), până la data de 1 a perioadei fiscale următoare celei în care a fost depusă notificarea sau, în cazul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA în cursul anului calendaristic, prevăzute la art. 282 alin. (3) lit. b), de la data înregistrării acestora în scopuri de TVA …

Vezi Registrul online...

Corectarea erorilor în Registrul TVAI

• dacă o persoană a fost înregistrată dintr-o eroare în RTVAI, între data înregistrării şi data radierii:
  • trebuia să aplice regulile generale de exigibilitate, dar nu este sancţionată dacă aplică regulile privind TVA la încasare
  • partenerii care nu aplică TVAI, pot să deducă TVA la achiziţiile de la această persoană după regulile generale (la data facturii)
• dacă o persoană a aplicat TVA, a depăşit plafonul şi nu a depus notificarea, va fi radiată din oficiu. În perioada dintre obligaţia depunerii şi cea a radierii:
  • pentru livrări/achiziţii aplică regulile generale
  • beneficiarii facturilor acestor persoane, care nu aplică TVAI, deduc TVA pe măsura plăţii.

Cf.art.324 (12) din Codul fiscal 001.), persoana impozabilă care optează să aplice sistemul TVA la încasare …, trebuie să depună la organele fiscale competente, până la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare din care să rezulte că cifra de afaceri din anul calendaristic precedent … nu depăşeşte plafonul de 4.500.000 lei şi că optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare.

Cine este obligat să depună notificarea?

• cei care nu au aplicat sistemul în anul precedent, aflaţi sub plafon, pot depune o notificare de intrare în sistem până la 25 ianuarie
• cei care se înregistrează în scopuri de TVA în cursul anului şi optează pentru intrarea în sistem - ei vor trebui să aplice sistemul în tot cursul anului, dacă nu depăşesc plafonul
• cei care depăşesc plafonul în cursul anului şi au aplicat TVAI, trebuie să depună notificarea până la data de 25 a lunii următoare pentru a ieşi din sistem
• cei care ar fi putut ieşi prin opţiune, dar nu au făcut-o la începutul anului, pot ieşi prin depunerea notificării între datele de 1-25 ale oricărei luni, începând cu luna următoare, când organul fiscal va aplica radierea din RTVAI

Notificarea se face cu ajutorul formularului 010.

Nu depun notificare

• cei care au aplicat TVA la încasare şi în anul precedent, aflaţi sub plafon în anul precedent- se consideră că au optat tacit pentru continuarea sistemului dacă nu depun notificarea de ieşire din sistem până la 25 ianuarie
• cei care nu sunt eligibili pentru aplicarea sistemului - cei peste plafon şi membrii unui grup fiscal, reprezentanţele etc.

Facturi emise

Codul fiscal 001.) Art.319 (20) Factura cuprinde în mod obligatoriu următoarele informații:
p) În cazul în care exigibilitatea TVA intervine la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, menţiunea «TVA la încasare»

TVA aferentă încasării

Cf. art. 282 (8) din Codul fiscal, pentru determinarea taxei aferente încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, care devine exigibilă …, fiecare încasare totală sau parţială se consideră că include şi taxa aferentă.

Norme pct.26 (16) În scopul aplicării prevederilor art. 282 alin. (8) din Codul fiscal, persoana impozabilă care încasează/plătește parțial o factură cuprinzând contravaloarea unor livrări de bunuri/prestări de servicii care conțin mai multe cote de TVA și/sau mai multe regimuri de impozitare are dreptul să aleagă bunurile/serviciile care consideră că au fost încasate/plătite parțial pentru a determina suma taxei încasate/plătite în funcție de cote, respectiv regimul aplicabil.

Reguli pt. facturi emise înainte de intrare/după ieşire din sistem

Cf. art. 282 (7) din Codul fiscal:

La facturi încasate/neîncasate emise:

• înainte de intrarea în TVAI - NU SE APLICĂ TVAI, chiar dacă livrarea efectivă are loc după intrare. Dacă sunt facturi parţiale (rate), se aplică TVAI numai pentru cele emise după intrarea în sistem.
• înainte de IEŞIREA din TVAI - SE APLICĂ TVAI, chiar dacă livrarea efectivă are loc după ieşire. Dacă sunt facturi parţiale (rate), se aplică TVAI numai pentru cele emise înainte de ieşirea din sistem.

Cf. Normelor, pct.26 (15), în cazul facturilor parţiale încasările/plăţile se atribuie mai întâi facturilor emise înainte de intrarea/ieşirea din sistem, deci în ordine cronologică. Regula se aplică atât la furnizor, cât şi la beneficiar.

Reguli pentru regimul de impozitare

Cf. art.280 (5) din Codul fiscal:

• în cazul operaţiunilor pentru care se aplică sistemul de TVA la încasare, regimul de impozitare aplicabil este regimul în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepţia situaţiilor în care se emite o factură sau se încasează un avans, înainte de data la care intervine faptul generator. În aceste situaţii se aplică regimul de impozitare în vigoare la data emiterii facturii sau la data încasării avansului.

Reguli pentru cota de impozitare

Cf. art. 291 (5)-(6) din Codul fiscal:

• în cazul operaţiunilor supuse sistemului TVA la încasare, cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepţia situaţiilor în care este emisă o factură sau este încasat un avans, înainte de data livrării/prestării, pentru care se aplică cota în vigoare la data la care a fost emisă factura ori la data la care a fost încasat avansul.
• în cazul schimbării cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota în vigoare la data livrării/prestării.

Reguli pentru ajustarea bazei de impozitare

Cf. art. 282 (9)-(10) din Codul fiscal:

• în cazul evenimentelor menţionate la art. 287 (enumerate mai jos), taxa este exigibilă la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile şi cursul de schimb valutar sunt aceleaşi ca şi cele ale operaţiunii de bază.
• în sistemul TVA la încasare, dacă intervine o:
  • a)

    anulare de operaţiune înainte de livrare/prestare

    • a1.

      la anulare totală:

      • TVA este exigibil la data anulării operaţiunii pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea
      • TVA neexigibil se anulează pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea
    • a2.

      la anulare parţială:

      • TVA neexigibil se reduce pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea
      • dacă TVA anulat > TVA neexigibil ⇒ diferenţa este exigibilă la data anulării
  • b)

    refuzuri totale sau parţiale, anulare contract - ca la lit. a)

  • c)

    rabaturi, remize, reduceri acordate după livrare/prestare - ca la lit. a2.)

  • d)

    faliment beneficiar, la ajustarea după hotărârea judecătorească de insolvenţă - se anulează TVA neexigibil

  • e)

    ambalajele care circulă prin facturare - ca la lit. a).

Norme pct.32 (5)
exemplu de facturare şi reducere ulterioară la o persoană care aplică TVA la încasare, actualizat la cota de 19%:

   Operaţiuni                                      Contare
   -------------------------------------------------------------------------
   - factură iniţială/10.09.                   4111 =   %       5950 lei
       5000 lei BC                                      7...    5000 lei
        950 lei TVA                                     4428.37  950 lei
      =5950 lei total
   - încasare/20.10.   - 2000 lei
     - se calculează TVA colectat:
       2000*19/119=387 lei                     4428.37 = 4427   319.33 lei
   - factură de reducere ulterioară/25.09.
      -500 lei BC                              4111 =   %      -595 lei
      - 95 lei TVA                                      709    -500 lei
     =-595 lei total                                    4428   - 95 lei
  - la beneficiar (indiferent dacă este sau nu în sistemul TVAI):
    - TVA neexigibilă în urma acestor operaţiuni
      sold 4428.36 pt.această factură = 950-319.33-95= 535.67 lei
      

Alte exemple de ajustare în cazul anulării operaţiunilor (retururi)

Cursul de schimb

Cf. art. 290 (2) din Codul fiscal, în sistemul TVA la încasare - se utilizează cursul de schimb de la data la care ar fi intervenit exigibilitatea TVA dacă nu ar fi supusă sistemului TVA la încasare.

Norme, pct.35 (2) exemplul 3:
Livrare la intern exprimată în valută, furnizorul aplică sistemul TVAI:

• livrare bunuri/20.02.16 - 7000 euro - curs 4,5 lei/euro
• facturare/10.03.16, aplică TVAI
  baza: 7000 * 4,5 = 31.500 lei
  TVA: 31500 * 20% = 6300 lei (CR 4428)
• încasare factură/15.05.16 - 7000 euro - curs 4,4 lei/euro
  TVA exigibil după încasare = 6300 lei, calculat astfel:
  • baza impozabilă: 7000 euro x 4,5 lei/euro = 31500 lei
  • TVA neexigibilă aferentă livrării: 31500 lei x 20% = 6300 lei.

Recapitulare TVA colectat

În concluzie, persoanele impozabile care nu fac parte din sistemul TVAI colectează taxa după procedeul obişnuit.
La emiterea facturii, nu contează dacă beneficiarul aplică sau nu aplică sistemul.

Cf. art. 297 din Codul fiscal:

(2) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziţiilor efectuate de o persoană impozabilă de la o persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare … este amânat până în momentul în care taxa aferentă … a fost plătită furnizorului/prestatorului său..

(3) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziţiilor efectuate de o persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare … este amânat până în momentul în care taxa aferentă bunurilor şi serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost plătită furnizorului/prestatorului său, chiar dacă o parte din operaţiunile realizate de persoana impozabilă sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la încasare conform art. 282 alin. (6). Aceste prevederi nu se aplică pentru achiziţiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achiziţiile de bunuri/servicii pentru care se aplică taxare inversă…

Norme, pct.67 (6) - … în situaţia în care furnizorul/prestatorul este înscris în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare la data emiterii unei facturi, dar omite să înscrie menţiunea „TVA la încasare“, operaţiunea respectivă nefiind exclusă de la aplicarea sistemului TVA la încasare …, beneficiarul are obligaţia să exercite dreptul de deducere în conformitate cu prevederile art.297 alin.(2) din Codul fiscal, cu excepția situației în care sunt aplicabile prevederile art. 324 alin. (13) din Codul fiscal. Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal nu se aplică în cazul operațiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie să aplice sistemul TVA la încasare, acestea fiind supuse la furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate conform prevederilor art. 282 alin. (1) și (2) din Codul fiscal, iar în cazul beneficiarului fiind aplicabile prevederile art. 297 alin. (1) din Codul fiscal.

Beneficiarul care nu face parte din sistemul TVAI trebuie să verifice fiecare partener care nu are înscrisă menţiunea „TVA la încasare“ pe factură, iar în cazul partenerilor care sunt înscrişi în Registru, poate să deducă taxa numai pentru partea aferentă plăţii!

Cf. pct.67 (7) din Norme, prevederile art. 297 (2), adică deducerea după plata facturii se aplică şi pentru beneficiari cu sediul în afara României, înregistraţi în România cf. art.136.

Documente pentru exercitarea dreptului de deducere

Cf. art. 299 (1) din Codul fiscal
pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabilă trebuie să deţină:

• factura
• dovada plăţii:
  • pentru cei din sistemul TVA la încasare - pentru toate achiziţiile
  • cei care nu aplică sistemul - pentru achiziţiile de la cei din sistemul TVA la încasare.

Exemple pentru deducere

Pornind de la exemplul de la pct.67 (9) din Norme:

   Operaţiuni                                               Contare
--------------------------------------------------------------------------------
- Furnizor "A", TVAI, plătitor lunar                      4111 =    %   3570 lei
  - factură emisă/14.05.23  3000 lei+570 lei TVA                  7...  3000 lei
                                                                  4428   570 lei
  - încasare prin bancă de la "B"/05.07.23 - 1300 lei     5121 =  4111  1300 lei
  - taxa colectată aferentă încasării: 1300*19/119=207.56 4428 =  4427   207.56 lei
- Beneficiar "B"
   - factură primită/14.05.23                               %  =   401  3570 lei
                                                           6..          3000 lei
                                                          4428           570 lei
  - plată prin bancă către "A"/05.07.16 - 1300 lei         401 =  5121  1300 lei
  - taxa deductibilă aferentă plăţii:  1300*19/119=207.56 4426 =  4428   207.56 lei

Ajustarea taxei deductibile la modificarea destinaţiei mijlocului fix

Taxa deductibilă se ajustează cf. art.305 sau art.306, când se modifică taxa care a fost dedusă iniţial din cauza unor evenimente ulterioare.

Pentru persoanele care aplică TVA la încasare există prevederi speciale la pct.79 (18) din Norme, în sensul, că TVA se ajustează la data la care intervine evenimentul care generează ajustarea conform art. 305 alin. (4) lit. a), c) și d) din Codul fiscal, luând în considerare taxa aferentă sumei plătite.

Dacă la data la care intervine un eveniment care generează ajustarea nu a fost achitată integral taxa aferentă achiziției, pe măsură ce se plătește diferența de taxă, se determină taxa care ar fi deductibilă sau nedeductibilă corespunzător utilizării bunului de capital pentru operațiuni cu ori fără drept de deducere în cadrul perioadei de ajustare și se evidențiază în decontul de taxă aferent perioadei fiscale în care taxa a fost plătită.

La pct.79 (19) din Norme sunt date şi exemple referitoare la modificarea destinaţiei activului fix în cazul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare.

Pentru cei din sistemul TVAI care calculează şi pro-rata, este dat un exemplu la pct.79 (20) din Norme.

Recapitulare TVA deductibil

În concluzie:

• persoanele impozabile care nu fac parte din sistemul TVAI pot să deducă taxa de la furnizorii care fac parte din sistemul TVAI numai în urma plăţilor efectuate
• persoanele impozabile care fac parte din sistemul TVAI pot să deducă taxa de la orice furnizor numai în urma plăţilor efectuate.

Norme Cod fiscal pct.26 (7) - prin încasarea contravalorii livrării de bunuri sau prestării de servicii se înţelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obţine contrapartida pentru aceste operaţiuni de la beneficiarul său ori de la un terţ, precum:

• plata în bani
• plata în natură
• compensarea
• cesiunea de creanţe
• utilizarea unor instrumente de plată.

Data la care contravaloarea pentru o livrare/prestare se consideră încasată/plătită:

Norme pct.26 (8)-(13) - data încasării prin:

• ordin de plată - data extrasului de cont
• compensare
  • data compensării cf. OUG 77/99, sau
  • data unui proces verbal de compensare dacă una din părţi nu e persoană juridică
• cesiune de creanţe - data cesiunii
• cec, cambie, bilet la ordin
  • data extrasului de cont sau data scontării
  • data girului - trebuie păstrată o copie a cecului!
• card - data extrasului de cont
• plată în natură - când are loc livrarea contrapartidei.

Încasarea în comerţul cu amănuntul

În legislaţie nu există prevederi concrete pentru comerţul cu amănuntul.

Încercăm să formulăm unele concluzii şi pentru acest domeniu:

• de regulă, contravaloarea mărfurilor se încasează imediat, în numerar
• dacă o parte se încasează cu cardul, considerăm, că încasările devin efective la data apariţiei sumei în extrasul de cont
• pentru încasarea cu tichete de masă se poate considera data încasării:
  • data acceptării acestora, ca şi la încasarea în natură, sau
  • data încasării sumei de la emitentul tichetelor.

În comerţul cu amănuntul se emit la cerere şi facturi, pentru care recomandăm aplicarea regulilor general valabile.

Vezi o monografie contabilă recomandată de noi pentru comerţul cu amănuntul, pentru exemplificarea utilizării contului 4428 în condiţiile TVA la încasare.
Contările se bazează în mare parte pe cele din documentele hMARFA.

Operaţiile cu TVA, TVA exigibil/neexigibil se pot studia în:

• Recepţii/Intrări, Facturi/Ieşiri în fereastra Operaţii TVA,
• Incasari/Plati pe fereastra Documente (TVA exig.) sau prin Vizualizare incasare/plată.
• Fişe furnizori/clienţi - se poate extrage situaţia TVA exigibil/neexigibil şi se pot lista Fişe şi Balanţe

Pentru parteneri afiliaţi, se completează Tip firmă:

• & Partener afiliat

Reguli generale de aplicare TVA la încasare

Situaţia partenerului

La introducerea partenerului în Recepţii, sau la aplicarea TVAI şi în Facturi, se verifică automat starea acestuia în Registrul TVAI, starea Societăţii (utilizatorului) din hMARFT/Perioade, tipul partenerului (afiliat sau nu) şi în funcţie de aceste informaţii hMARFA propune codul OpTVA.

În capul recepţiei există rubrica RTVAI, care conţine informaţia referitoare la situaţia partenerului la data cea mai apropiată datei documentului. Dacă ne aflăm pe codul partenerului, cu F3 se lansează o ferestră de consultare a datelor. Dacă se selectează RTVAI, apare fereastra cu datele partenerului din registru.

Dacă în Firme CIF nu este completat, în câmpul RTVAI apare „?“.

Detalii tehnice despre validarea codului OpTVA ...

Exemple de contare:

g1) achiziţie (NIRI):

   607     = 401.1        1000.00
   4428.36 = 401.1         190.00

Dacă s-au plătit 200 lei după 10 zile:

   401.1   = 5121          200.00
   4426.02 = 4428.36        31.93

Soldul 4428.36 reprezintă TVA aferentă achiziţiilor neplătite.

g2) livrare (TFAC):

  4111.1 = 707           1000.00
  4111.1 = 4428.37        190.00

Dacă s-au încasat 200 lei după 10 zile:

  5121 = 4111.1           200.00
  4428.37 = 4427           31.93

Soldul 4428.37 reprezintă TVA aferentă livrărilor neîncasate.

În utilitarul hMARFAU există câteva utilitare de verificare a contării cu datele din declaraţiile extrase. Se lansează pe rând din Utilitare:

h1) Verificare rulaje 4428.36,37

Utilitarul are sens să se lanseze după ce:

• s-a început închiderea perioadei fiscale
• în hMARFA s-a efectuat verificarea tuturor recepţiilor, a facturilor emise şi a operaţiilor de încasări/plăţi
• s-a lansat Contarea pentru luna curentă.

Operaţia extrage pentru luna curentă valoarea TVA din operaţiile cu TVAI din Recepţii, Facturi, Încasări/Plăţi şi din Contare.
În prima coloană este redat totalul sumelor din documente, iar în a doua coloană rulajul total al conturilor din Contare.
Dacă contarea nu conţine toate sumele din documentele în care Op.TVA conţine „z“, se semnalează şi trebuie identificată eroarea.

h2) Calcul rulaje 4426, 4427

Utilitarul are sens să fie lansat, când după definitivarea datelor s-a efectuat o extragere în D300.
În fişierul log rezultat sunt calculate unele rulaje din contabilitate, care recomandăm să fie confruntate cu sumele din rândurile D300 enumerate în dreapta.