Reglementări

1.) Legea 163/10.07.2018 pentru modificarea şi completarea Legii contabilităţii nr. 82/1991, modificarea şi completarea Legii societăţilor nr. 31/1990, precum şi modificarea Legii nr. 1/2005 privind organizarea şi funcţionarea cooperației (MO 595/12.07.2018)

2.) Ordinul 3067/10.09.2018 pentru completarea unor reglementări contabile (MO 792/17.09.2018)

Legea 163/18 (1.) modifică art.67 din Legea societăților comerciale nr. 31/90, în sensul că:

• dividendele se distribuie asociaţilor proporţional cu cota de participare la capitalul social vărsat, opţional trimestrial pe baza situaţiilor financiare interimare şi anual, după regularizarea efectuată prin situaţiile financiare anuale, dacă prin actul constitutiv nu se prevede altfel,
• acestea se pot plăti în mod opţional trimestrial în termenul stabilit de adunarea generală a asociaţilor,
• regularizarea diferenţelor rezultate din distribuirea dividendelor în timpul anului se va face prin situaţiile financiare anuale. În acestea se vor evidenţia dividendele atribuite parţial şi se vor regulariza diferenţele rezultate,
• plata diferenţelor rezultate din regularizare se face în termen de 60 de zile de la data aprobării situaţiilor financiare anuale aferente exerciţiului financiar încheiat. În caz contrar, societatea datorează, după acest termen, dobândă penalizatoare calculată conform art. 3 din OG 13/2011 privind dobânda legală remuneratorie şi penalizatoare pentru obligaţii băneşti, dacă prin actul constitutiv sau prin hotărârea adunării generale a acţionarilor care a aprobat situațiile financiare aferente exerciţiului financiar încheiat nu s-a stabilit o dobândă mai mare,
• în cazul în care asociaţii sau acţionarii datorează restituiri de dividende, în urma regularizării operate în situațiile financiare anuale, acestea se achită societăţii în termen de 60 de zile de la data aprobării situaţiilor financiare anuale. În caz contrar, asociaţii sau acţionarii datorează, după acest termen, dobândă penalizatoare.

La fel, şi Legea cooperației nr. 1/2005 a fost modificată, ea permite distribuirea de dividende pe baza situaţiilor financiare interimare.

Legea 163/18 adaptează şi Legea contabilităţii nr. 82/91:

• sumele aferente repartizărilor interimare de dividende se înregistrează în contabilitate şi se reflectă în situațiile financiare interimare drept creanţe faţă de acţionari, respectiv asociaţi,
• repartizarea trimestrială a profitului către acţionari sau asociaţi se poate efectua opţional, în cursul exercițiului financiar, în limita profitului contabil net realizat trimestrial, plus eventualele profituri reportate şi sume retrase din rezerve disponibile în acest scop, din care se scad orice pierderi reportate şi sume depuse în rezerve, pe baza situaţiilor financiare interimare aprobate de AGA,
• dividendele repartizate şi plătite în plus în cursul exerciţiului financiar se restituie în termen de 60 de zile de la data aprobării situaţiilor financiare anuale. Conducerea societăţii are obligaţia de a urmări recuperarea acestor sume,
• persoanele prevăzute la art. 1 alin. (1) care optează pentru repartizarea trimestrială de dividende au obligaţia să întocmească situaţii financiare interimare, care vor fi:
  • auditate statutar sau opţional, sau
  • verificate de cenzori, dacă este cazul.

Sfârșitul trimestrului 3 din 2018 este prima ocazie când se pot aplica aceste reglementări.

Reglementările contabile pentru societăţi comerciale aprobate de Ordinul 1802/14 au fost modificate de Ordinul 3067/18 (2.):

În Planul de conturi se introduce contul 463 „Creanţe reprezentând dividende repartizate în cursul exerciţiului financiar“ (A):

• în debit se înregistrează dividendele repartizate în cursul anului (ct.456)
• în credit se înregistrează: dividendele regularizate pe seama dividendelor anuale (ct.457), restituri de dividende (512,531).
• soldul reprezintă sumele repartizate ca dividende în cursul exercițiului.

Monografie contabilă recomandată

Pe baza prevederilor din Ordinul 3067/18, precum şi a necesităţii impozitării şi plăţii dividendelor, putem exemplifica prin înregistrările contabile:

- repartizare dividende în cursul anului:
     463     =     456     1000 lei
- impozit pe dividende reţinut:
     456     =     446.03    50 lei
- plata sumelor datorate:
       %     =    5...     1000 lei
      456                   950 lei
      446.03                 50 lei                       
- dividende cuvenite după închiderea exercițiului:
      129    =    457      1200 lei
- regularizarea cu sumele plătite în avans:
      457    =    463      1000 lei
- calcul impozit pentru diferenţă:
      457    =    446.03     10 lei = (1200-1000)*5%            
- plată sume:
       %     =    5...      200 lei
      457                   190 lei
      446.03                 10 lei

Ce se întâmplă, dacă dividendele finale cuvenite sunt mai mici? Dividendele interimare considerăm, că au fost tot în sumă de 1000 lei:

- dividende cuvenite după închiderea exercițiului:
      129    =    457       900 lei
- regularizarea cu sumele plătite în avans:
      457    =    463       900 lei
- calcul impozit de recuperat de la buget:
      457    =    446.03     -5 lei = (900-1000)*5%            
- recuperare sume necuvenite de la asociaţi: 
      5...   =    456        95 lei = suma primită 950 lei - suma netă cuvenită 855 lei
          

Situaţii financiare interimare

• entităţile care au optat pentru repartizarea trimestrială de dividende, întocmesc situaţii financiare interimare formate din:
  • bilanţ
  • contul de profit şi pierdere.
• veniturile şi cheltuielile astfel raportate se stabilesc cumulat de la începutul exerciţiului financiar până la finele trimestrului pentru care entitatea a optat să repartizeze dividende.
• situaţiile financiare interimare se întocmesc utilizând politicile contabile aplicate de entitate la data întocmirii şi vor fi însoţite de politicile contabile semnificative.
• în vederea întocmirii situaţiilor financiare interimare se procedează la efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii şi rezultatele se înregistrează în contabilitate.

Când se reflectă în contabilitate repartizarea în cursul anului - înainte sau după depunerea situaţiilor intermediare? Legea 163/18 introduce în art. 19 (3) din Legea 82/91: Sumele aferente repartizărilor interimare de dividende se înregistrează în contabilitate şi se reflectă în situațiile financiare interimare drept creanţe faţă de acţionari, respectiv asociaţi. Ca urmare, articolul 463 = 456 trebuie contabilizat până la 30.09.18.

Termen de transmitere la ANAF: 30 de zile de la aprobarea acestora de către adunarea generală.

Codul fiscal nu a fost modificat cu privire la dividendele interimare, însă reamintim prevederile referitoare la impozitarea dividendelor, care credem, că se aplică şi în acest caz:

Art. 97. (7) Veniturile sub formă de dividende … se impun cu o cotă de 5% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligația calculării și reținerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor … către acționari … Termenul de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata.

Ca urmare, se va depune şi D100 cu suma datorată.

Situațiile financiare interimare se pot descărca de la ANAF.

După cum se observă, există 3 tipuri de situaţii după mărimea entităţii. Pe baza Normelor de completare a situaţiilor financiare pe anul 2017, entitățile se diferențiază:

După cum se observă din tabelul de mai sus, prezenta lucrare conţine situațiile pentru microentităţi şi entităţi mici.

Situaţii livrate

Se livrează grupele H şi I cu situaţiile:

• H S1120-UU-Sit.fin.interimare-MICROENTIT.-30.09.2018
  • H10 BILANT prescurtat la data de
  • H20 CONTUL PRESCURTAT DE PROFIT SI PIERDERE la data de
  • H99 ~~~~CORELATII INTRE FORMULARE~~~~ │
• I S1121-BS-Sit.fin.interimare-ENTIT.MICI -30.09.2018
  • I10 BILANT prescurtat la data de
  • I20 CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE la data de
  • I99 ~~~~CORELATII INTRE FORMULARE~~~~

Modul de completare este asemănător cu cel pentru situațiile 10 şi 20 din situațiile anuale.

La descrierea rândurilor din sit. H10 sau I10, apar 3 rânduri la care apar informaţii în col. Atr.XML. Aceste rânduri au cod diferit în situaţie, faţă de codul transmis în XML. Acest lucru apare din cauza inserării unor rânduri de câtre ANAF, fără renumerotarea rândurilor următoare.

Rd.06B din sit.10 conţine suma dividendelor intermediare repartizate (ct.463).

Update bază de date

În hBILANTU, înainte de întocmirea situaţiilor puteţi lansa utilitarul Update bază de date. Astfel, vă puteţi asigura, că lucraţi cu ultima versiune a discului de upgrade, care conţine şi eventualele corecturi care s-au efectuat de către HAMOR Soft după prima lansare. Conţinutul modificării va fi înscris în hBILANT/Notiţe.

• AUDIT-VAR Variante de audit si verificare

  • Nou - înlocuieste AUDIT-OBLIG şi AUDIT-OPT.
  • Variante de completare:
    • necompletat - dacă nu există nici auditor, nici cenzor, deci societăţi mai mici
    • 1 - dacă există obligaţia de auditare
    • 2 - dacă s-a efectuat auditare opţională
    • 3 - dacă există raportul cenzorilor
  • La variantele 1,2 sau 3 de mai sus, trebuie completate datele auditorului (societate sau persoană). În cazul în care există numai cenzor (AUDIT-VAR=3), se completează tot AUDIT-NUME şi AUDIT-PREN.
  • BIFA-AA Activ net mai mic de 1/2 din val.capital subscris DA/NU
  • BIFA-GG Grup de interes economic? DA/NU
  • BIFA-MC Bifa pt. mari contribuabili, depun bilant la Bucuresti DA/NU
  • TIP-BILANT - UU pt. microentităţi sau BS pentru entităţi mici

Exemplu:

Perioada situatiilor: 30.09.2018
An precedent          01/01/2017 30/09/2017 ..\CONT17
An curent             01/01/2018 30/09/2018 ..\CONT18

Operaţia serveşte la actualizarea programului de validare de la ANAF.
Lansaţi operaţia în hBILANT înainte de crearea fişierului de raportare!
Dacă există actualizări ale programului de validare pe site-ul ANAF, se va lansa programul de actualizare şi apoi DUKIntegrator.

În fereastra din stânga se arată update-urile disponibile faţă de versiunea pe care o avem instalată. Apăsaţi tasta » şi apoi Download.

Dacă nu există actualizări, se lansează numai DUKIntegrator.
Pe fereastra DUKIntegrator puteţi verifica noutăţile din diferitele versiuni ale acesteia apăsând Ajutor/Istoria versiunilor după care se selectează în stânga codul S10…

În Operaţii curente, unde se văd numai grupele de situaţii, ne poziţionăm pe grupa H sau I, după caz, unde datele au fost deja extrase şi corelate, verificate.
În meniul Operaţii există un set de operaţii pentru generarea fişierelor de raportare. Dacă titlul operaţiei este între paranteze drepte, ea nu este obligatorie. Ele se execută în ordinea de pe ecran.

• operaţia generează un fişier XML cu datele din fişier.
  Se lansează apoi programul de validare (DUKIntegrator.jar).
  Dacă sunt erori, acestea se afişează în format htm, pentru o studiere mai accesibilă utilizatorului.
• fişierul creat se regăseşte în catalogul \DECL_OBL\2018\S100X sub numele S10.._cif_2018_09.XML.
• dacă la validare se constată erori, se creează şi fişierul:
  S10.._cif_2018_09.XML.err.txt în acelaşi catalog.

În fişierul de erori generat pot fi 3 tipuri de înregistrări, şi anume:

• de tip F- Eroare de structură - declaraţia nu se poate interpreta
• de tip E- Eroare - declaraţia nu este acceptată de organul fiscal
• de tip A- Atenţionare - se poate depune, cu specificarea mesajului de atenţionare aferent.

Din fişierul S10.._cif_2018_09.htm generat de noi în cazul depistării unor erori, sunt linkuri către fişierele de descriere a erorilor (S10.._ERR.pdf) pentru situaţiile intermediare realizate.

Versiunea programului de verificare este cea de la data elaborării upgradeului.
Fişierul de descriere a erorilor actualizat puteţi să-l descărcaţi accesând site-ul ANAF, Structura S1120-S1121-S1122.
Acolo se regăseşte şi ultima versiune de Soft A.

Se poate opta între 2 metode de lucru, noi recomandăm prima variantă.

f1) Varianta 1-import date în Softul A

ANAF a realizat posibilitatea importului datelor din XML-ul generat la pct. b). În Softul A, lângă butonul Validare se găseşte butonul:

Căutaţi în ..\DECL_OBL\2018\S100X fişierul S10.._cif_2018_09.XML şi importaţi datele.
Completaţi manual adresa şi codurile CAEN ale activităţii preponderente şi efectiv desfăşurate.
Validaţi şi transmiteți pdf-ul cu xml ataşat.

f2) Varianta 2-generare din HBILANT

Operaţia lansează programul DUKIntegrator pentru generare şi semnare PDF.
Fişierul XML pentru societatea respectivă, precum şi tipul situaţiilor sunt deja selectate.
Apăsaţi Validare+creare PDF.

Se selectează tipul de SmartCard, se introduce PIN-ul pentru semnare, se apasă: Validare+creare PDF semnat.

Mesajul primit trebuie să fie:

    Validare fara erori fisier: ..\S10.._CIF_2018_09.XML
    Fisierul PDF a fost creat cu succes:
          ..\S100X\S10.._CIF_2018_09.pdf

Este generat un fişier pdf de 1 pagină, care conţine datele firmei, câţiva indicatori, semnatarii. Recomandăm ataşarea acestuia la formularele listate.

f3) Documente de ataşat

Ca şi la situațiile anuale, considerăm că trebuie scanate în catalogul ANEXE şi împachetate în format *.zip:

• un extras din politicile contabile
• balanţa de verificare
• hotărârea AGA privind distribuirea dividendelor interimare
• raportul auditorului/cenzorului dacă există.

La validare, se va solicita să fie anexat şi fişierul ANEXE.zip!

Operaţia lansează o pagină de pe care se pot accesa:

• pagina de depunere a declaraţiei
• pagina de verificare a stării declaraţiei
• actualizarea programului de validare Java (DUKIntegrator.jar).
• situaţiile (fişierul pdf) se transmit în mod asemănător altor declaraţii electronice, depunerea începe de pe site-ul www.e-guvernare.ro/ Depunere declaraţii.
  Etapele depunerii declaraţiei sub semnătură electronică au fost descrise de ANAF (identice cu cele pentru declaraţia 112), vezi detaliile....
• recomandăm listarea şi ataşarea recipisei generate la depunere, aceasta fiind dovada că situaţiile au fost depuse. Trebuie notat indexul generat la depunere, cu ajutorul acestuia (sau al numărului de înregistrare de la ghişeu) se poate verifica starea declaraţiei.

Cu această operaţie puteţi vizualiza fişierele generate.
Vizualizare fişiere declaraţii:

• din catalogul 2018 se pot lansa fişierele generate

  • din catalogul S100X se poate lansa de exemplu S10XX_XML pdf (Softul A), în care se pot importa datele din fişierul XML generat şi se poate salva sub o denumire sugestiva pentru transmitere electronică

  Vizualizare S10.. în PDF - se poate lista şi de aici
  

Vizualizare S10.. în XML - numai pentru consultare
Vizualizare S10.. în XML - Notepad - pentru consultare şi eventual corectare
Vizualizare anexe - se generează catalogul ANEXE ca şi pentru situaţiile financiare anuale. La raportarea semestrială nu există obligaţia scanării şi ataşării unor documente, dar ele pot fi ataşate opţional pentru listări ulterioare etc.
Vizualizare erori în HTM - se vede numai până la eliminarea erorilor.

Exportul datelor în Excel/OpenOffice este posibil în prezenţa opţiunii Excel.

• în varianta 1 de la pct. c1) de mai sus, listarea este posibilă din Softul A sau din hBILANT.
• în varianta 2 de la pct. c2) de mai sus, listarea se realizează din hBILANT.

La listarea din hBILANT, reamintim că în hBILANTU se regăseşte utilitarul Simplificare titlu rânduri. Astfel, pentru situațiile selectate nu se vor introduce în liste conturile din care rezultă sumele, listele devenind mai scurte. Atenţie, operaţia este ireversibilă după lansare, testaţi din demo dacă alegeți acest mod de listare.